作者:黃文和 會計師

95年的最後一個月,你還可以為明年5月的所得稅申報做哪些準備呢?而今年1月才上路的最低稅負制,又有哪些規定是民眾必須了解的呢?

又是到年終的季節,每到年度結束時,公司的會計人員必須忙碌於結帳及報稅工作,而個人的報稅工作雖不像公司那樣複雜,但若不事先準備好資料,可能會因匆忙報稅而多繳冤枉稅,或漏報所得而被處罰鍰,尤其是今(95)年度所得開始適用最低稅負制申報,若不先行準備,恐怕申報時將會手忙腳亂、不知所措。那麼,為了節省荷包,在年度結束前,民眾應注意哪些事項?

1.贈與免稅額度是否有充分使用?

首先,依照遺產贈與稅法規定,每一位贈與人每年贈與的免稅額從95年1月1日 起已調高為111萬元,因此,想利用每年贈與來移轉財產或節稅的民眾,別忘記檢視今年的免稅額度是否已用完,如果還有額度未用,趁剩下的一個月時間趕緊加以使用,以免年度結束而後悔不已。


2.列舉扣除的資料是否已準備齊全?

在綜合所得稅申報有一般扣除額規定,一般扣除額可分為二種申報方式,其一為採用標準扣除額,95年度標準扣除額單身為46,000元,夫妻合併申報為92,000元:另一為採用列舉扣除額,必須由納稅義務人逐一列舉扣除,依法令規定可列舉扣除的項目包括: (1)捐贈、(2)保險費、(3)醫療與生育費、(4)災害損失、(5)自用住宅購屋貸款利息、(6)房屋租金支出(與自用住宅購屋貸款利息僅能擇一使用)、(7)選罷法的捐贈、(8)私立學校法的捐贈,如果列舉扣除項目合計金額超過標準扣除額,民眾則以列舉扣除申報較有利。因此在年度結束前應將列舉資料蒐集齊全(特別是看醫生的收據最容易被漏掉),否則一經申報標準扣除額後,就不能再要求更正。

另外,特別值得一提的是,在「保險費」的列舉扣除項目中,除了原有24,000元的規定外,從96年開始全民健保的保費支出可另外列舉扣除,而且沒有額度限制。也就是說,明年5月民眾辦理95年綜合所得稅結算申報時,若選擇採用列舉扣除額,那麼在保險費列舉扣除額部分是可以分成以下兩筆: (1)健保費支出:本人、配偶及申報受扶養直系親屬,每人全年所繳的健保費,全部都可列報扣除額,沒有金額限制。(2)其他保險費支出:包括納稅義務人本人、配偶及直系親屬的人身保險、勞工保險及軍、公、教保險的保險費支出,每人 全年可申報扣除額最高24,000元。

95年度每人每年保險費限額雖與以往同為24,000元,但不包括健保費金額,健保費可以核實認定全額扣除,所以等於是調高每人的保險費限額,申報時可不要報錯,讓自己的權益受損。


3.留意是否為適用最低稅負制?

依規定個人基本所得額超過600萬元者,即應申報基本所得稅,而所謂個人基本所得額是以綜合所得淨額加計下列各款金額後的合計數:

(1)受益人與要保人非屬同一人的人壽保險及年金保險,受益人受領的保險給付。但死亡給付在3千萬元以下部分則免計入。

(2)非上市櫃股票和私募證券投資信託基金受益憑證的交易所得。

(3)非現金捐贈的扣除額。

(4)公司員工分紅領到的股票,於可處分日次日時價超過股票面額的差價部分。

(5)海外所得自98年1月1日起始納入。

因此,95年度民眾如果有上述情況就必須申報基本所得稅額(即最低稅負),再與一般所得稅額(正常申報綜所稅的稅負)比較,二者擇高課稅。


4.非上市櫃證券交易憑證記得保留

至於今年有非上市櫃證券交易的民眾,所得額該如何計算?非上市櫃證券交易所得核定方式,依是否提供實際成交價格、原始取得成本及必要費用的憑證而訂有不同核定標準如下:因此,個人應養成保留原始交易憑證的習慣,如果以實際價格及成本計算有利,則應提供完整交易憑證供查核,以免交易有損失,卻被核定有所得而納入最低稅負計算,多繳了不該繳的稅。


5.95年之後買的保單才適用最低稅負制

另外,在保險給付部分由於受益人與要保人非屬同一人的保險給付才須納入最低稅額,所以消費者應調整投保方式,讓要保人與受益人為同一人,但若代未成年的要保人繳納保險費則屬於贈與行為,須注意是否有超過贈與免稅額度。另外,死亡保險給付控制在每一申報戶不超過3千萬元,也可以不納入最低稅負計算。

由於最低稅負是從95年1月1日 起適用,因此只有今年起訂立的保險契約才納入,所以今年消費者若領有滿期給付或保險年金,除非是95年1月1日後訂立的契約,否則仍不適用最低稅負計算,又若領有死亡給付保險金則應查明契約訂立日期,若是在95年1月1日前訂立的保險契約,則不管領取金額多寡均不適用最低稅負;若是今年訂立的契約,每一申報戶領取的死亡給付只有超過3千萬元以上的差額才納入最低稅負計算。


6.非現金捐贈及股票紅利都須納入最低稅負計算

從今年度起非現金捐贈的扣除額也須納入最低稅負計算,因此個人若有現金捐贈,應特別注意受贈單位開立的收據是否有註明現金捐贈,否則應請受贈單位加以註明,以免被國稅局認定為實物捐贈納入最低稅負計算

另外,國內許多企業為吸引人才採用發放股票方式當做獎勵,對於領到股票的員工該如何申報所得稅?依最低稅負制規定員工分紅領取的股票,在可處分日次日時價超過股票面額的差額部分應計入最低稅負計算,如果領到的是上市櫃股票,時價為當天收盤價,較無爭議,但個人仍應保留收盤價證明,以待申報時作為佐證資料,如屬非上市櫃股票,應請公司提供可處分日次日的公司資產淨值核算每股淨值以證明。


7.父母由高所得者申報扶養較有利

在申報所得稅期間,兄弟姐妹間可能會展開一場搶人大戰,搶著要父母做為自己的受扶養親屬以減少稅負,到底父母應由誰來申報受扶養親屬較有利?納稅人間應自行協調,當然由高所得者申報較有利,大家庭中應視每人所得情況儘早協調,以免未做好規劃前,由低所得者先行申報扶養,而未能節省較多的稅。


8.換屋族別忘了有退稅或抵稅的規定

最後,如果是換屋族,不管先買後賣或先賣後買自用住宅、買賣時間相距在兩年內者,一旦買價高於賣價(買價或賣價均不含土地價款),就能享用所得稅扣抵稅額或退還已申報繳納財產交易所得而增加的綜合所得稅額,符合資格者,應儘早依規定準備相關資料,待申報時能順利申請抵稅或退稅。

另外,各類所得中有租賃所得、財產交易所得等,申報時可以核實認定或按標準核定二種,但須保留必要費用及成本資料,才能向國稅局提供詳細資料以計算所得,避免用較高標準來核定所得。當然,如果實際所得較標準核定所得來得高,也可以不提供資料,改按標準所得申報,以節省稅負


事先做好周全準備 才能享有最大節稅空間

95年度開始適用最低稅負申報,所以申報方式、規定較以往有很大的不同,納稅人應先了解相關規定、做好準備工作,以免到時措手不及,或沒有以最節省稅的方式申報,而讓自己多繳了冤枉的稅。

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